İşletmede Kullanılan Yabancı Kaynaklara İlişkin Gider Kısıtlaması Uygulaması (%10)

Tarih    : 04.02.2021

Sayı     : 2021/SİRKÜLER-14

Konu: İşletmede Kullanılan Yabancı Kaynaklara İlişkin Gider Kısıtlaması Uygulaması (%10)

 

Değerli Müşterimiz/ Meslektaşımız

4 Şubat 2021 tarih 31385 sayılı Resmî Gazetede yayınlanan 3490 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1/1/2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere “İşletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin finansman gider kısıtlaması” uygulaması yürürlüğe koyulmuştur.

6322 Sayılı Kanun ile, Gelir Vergisi Kanunu’nun “Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler” başlıklı 41/9 maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanununun, “Kabul edilmeyen indirimler” başlıklı 11 /son maddesi

“… kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı“ nın gider olarak indirilemeyeceği hükmü, kanunun yayınlandığı 15 Haziran 2012 tarihinden bu güne kadar Cumhurbaşkanınca maddenin uygulanmasına ilişkin oran ilan edilmemesi nedeniyle uygulanmamakta idi.

Daha önce de “finansman gider kısıtlaması” olarak bilinen bu uygulama, 3490 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yürürlüğe geçirilmiş olmaktadır.

1/1/2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere;

• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi hükümlerine göre; kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unungider olarak indirilmesi kabul edilmeyecektir,
   
• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi hükümlerine göre; (kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında), kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının % 10’ukurum kazancının tespitinde indirim olarak kabul edilmeyecektir.

Uygulamanın usul ve esaslarına ilişkin Hazine ve Maliye Bakanlığı’nın açıklama yapması durumunda ayrıca iletilecektir.

İlgili karara  buradan ulaşabilirsiniz.

 

Saygılarımızla,

Yeşim ERTUĞRUL

Yeminli Mali Müşavir

İtimat Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.