Tarih: 28.01.2020

Sayı: 2020

 Değerli Müşterimiz/ Meslektaşımız

2019/67 sayılı sirkülerimiz ile; 7194 sayılı Kanun ile yapılan değişiklikler duyurulmuştu.

Söz konusu kanunun 13 ve 14. Maddeleri ile Gelir Vergisi Kanunu’nun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40’ıncı ve “mesleki giderler” başlıklı 68’inci maddelerinde değişiklikler yapılmıştır; Ticari kazanç ve serbest meslek kazancı elde eden gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükelleflerinin kullandığı binek otomobiller ile ilgili gider kısıtlaması uygulaması hakkında Genel Tebliğ henüz yayınlanmamıştır. Uygulama ile ilgili olarak genel hususlar bilgi olarak aşağıdaki gibi olup; 01.01.2020 tarihinde uygulamanın başlamış olduğu ve gider kayıtlarında bu kısıtlamalara dikkat edilmesi hususunu hatırlatırız.

• Kanun değişikliğine göre aktife kayıtlı veya kiralanan binek otomobillerine ilişkin gider, amortisman ve kiralarının gider yazılmasına sınırlama getirilmiştir. Yapılan düzenlemeye göre;
• Binek otomobil giderlerinin en fazla %70’i
• Kiralananlarda aylık kira bedelinin en fazla 5.500 TL’si (2020 yılında aynı tutar)
• İlk iktisabında ilişkin ÖTV ve KDV toplamının en fazla 115.000TL si (2020 yılında 140.000 TL)
• İlk iktisap bedeli 135.000 (2020 yılında 160.000 ) (ÖTV ve KDV dahil ise 250.000-2020 yılında 300.000 ) TL yi aşmayan amortisman tutarı gider yazılabilecektir.

“512 Nolu VUK Genel Tebliği ile 2019 yılı için yeniden değerleme oranı %22,58 olarak tespit edilmiş olup yeniden değerlenmiş tutarlar parantez içinde verilmiştir. Binek otomobilleri için gider olarak dikkate alınabilecek 5.500TL’lik kira tutarı ise GVK geçici 91’inci madde hükmü gereği yeniden değerlemeye tabi tutulmayacaktır “

Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları araçlar bu uygulamanın dışındadır.

Kiralama Yoluyla Edinilmiş Olan Binek Otomobilleri İçin Ödenen Kira Bedelleri

• Kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 TL kadarlık kısmı ticari kazancın ve serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmı gider olarak dikkate alabilecek olup, araç başına ödenen kira giderinin aşan kısmının KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir.
•  Aynı zamanda kiralanan binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirilebilecektir.
• İndirilemeyecek KDV KDV Kanunu 30 (d) bendinde kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. Bu nedenle kiralanan binek otomobiller için ödenen aylık kira ve giderlere bedeline ilişkin KDV tutarının, ödenen kira bedelinin KKEG olarak dikkate alınacak kısmının ödenen kira bedeline oranı dikkate alınmak suretiyle indirilecek KDV olarak dikkate alınmaması ve indirilemeyen bu KDV’nin de KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. (KDV’nin %30’u KKEG)

Örneğin; 6.000 TL aylık bedelle kiralanan taşıt için:

Yeni Binek Otomobiller İçin Yapılan Giderler Ve Bunlara İlişkin Amortismanlar

• Binek otomobillerin iktisabına ilişkin ÖTV ve KDV toplamının en fazla (2020 yılında) 140.000 TL kadarlık kısmı ticari kazancın ve serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
  VUK 269, 270 maddeleri gereğince ilk iktisapta ödenen ÖTV ve KDV tutarının gider olarak kaydedilmesi ya da maliyete atılması hususunda mükellefler seçimlik hakka sahiptirler.
• Gidere Kaydedildiği Durumda ÖTV ve KDV hariç ilk iktisap bedeli (2020 yılında) 160.000 TL
• Vergilerin Maliyet Bedeline Eklendiği Durumda, amortismana tabi tutarı 2020 yılında 300.000 TL
  aşan binek otomobillerin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider olarak dikkate alınabilecektir. (Amortisman kısıtlaması 01.01.2020 tarihinden sonra alınanlar için geçerlidir)
• Aynı zamanda satın alınan binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirilebilecektir.
• İndirilemeyecek KDV KDV Kanunu 30 (d) bendinde kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. Bu nedenle kiralanan binek otomobiller için ödenen aylık kira ve giderlere bedeline ilişkin KDV tutarının, ödenen kira bedelinin KKEG olarak dikkate alınacak kısmının ödenen kira bedeline oranı dikkate alınmak suretiyle indirilecek KDV olarak dikkate alınmaması ve indirilemeyen bu KDV’nin de KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. (KDV’nin %30’u KKEG)
• İkinci El Olarak İktisap Edilen Binek Otomobiller İçin Yapılan Giderler Ve Bunlara İlişkin Amortismanlar
• Binek otomobillerinin iktisabına ilişkin KDV toplamının en fazla 140.000 TL’lik kısmı ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
• KDV hariç ilk iktisap bedeli 160.000 Türk lirasını, KDV’nin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hâllerde, amortismana tabi tutarı 2020 yılında 300.000 TL aşan binek otomobillerin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider olarak dikkate alınabilecektir. (Amortisman kısıtlaması 01.01.2020 tarihinden sonra alınanlar için geçerlidir)
• Aynı zamanda ikinci el olarak alınan binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirilebilecektir.
• İndirilemeyecek KDV KDV Kanunu 30 (d) bendinde kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. Bu nedenle kiralanan binek otomobiller için ödenen aylık kira ve giderlere bedeline ilişkin KDV tutarının, ödenen kira bedelinin KKEG olarak dikkate alınacak kısmının ödenen kira bedeline oranı dikkate alınmak suretiyle indirilecek KDV olarak dikkate alınmaması ve indirilemeyen bu KDV’nin de KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. (KDV’nin %30’u KKEG)

Saygılarımızla

Yeşim ERTUĞRUL
Yeminli Mali Müşavir
İtimat Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.