Tarih : 17.11.2020
Sayı : 2020/SİRKÜLER-103
Konu: 7256 Sayılı Kanun – Vergi Düzenlemeleri
Değerli Müşterimiz/ Meslektaşımız
“Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun” 17 Kasım 2020 tarih 31307 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Bu sirkülerimizde kanunda yapılan VERGİ DÜZENLEMELERİ hakkında bilgi verilmiştir.
1- İnternetten Mal Satışı Yapanlara Esnaf Muaflığı (Madde-15)
Gelir Vergisi Kanunu’nun 9 uncu maddesine eklenen (10) numaralı bend ile; bir işyeri açmaksızın sanayi tipi veya seri üretim yapabilen makine ve alet kullanmaksızın oturdukları evlerde imal ettikleri malları internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satanların bu faaliyetleri gelir vergisinden muaf tutulmakta ve bunların elde ettikleri hasılatlar üzerinden tevkif suretiyle vergilendirilmeleri sağlanmaktadır. Nihai vergi mahiyetinde olan bu tevkifat oranı; en az 1 çalışanı bulunanlar açısından %2, çalışanı bulunmayanlar açısından %4 olacaktır. Tevkifat yükümlülüğü Bankalara verilmiştir.
Söz konusu muafiyetten faydalanılabilmesi için;
1) Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi alınması,
2) Tüm hasılatın Türkiye’de kurulu bankalarda açılmış bulunan ticari hesap aracılığıyla tahsil edilmesi
3) Hasılat tutarının 220.000 TL’yi aşmaması, (Hasılatı belirlenen sınırı aşanlar, izleyen takvim yılı başından itibaren gerçek usulde vergilendirilir ve tekrar bu muafiyetten faydalanamaz.)
4) İstihdama bağlı indirimli tevkifat oranın uygulanması için ilgili ayda bir işçinin en az on gün süreyle çalıştırılması gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesi gereğince ticarî, ziraî veya meslekî kazancı dolayısı ile gerçek usulde gelir vergisine tâbi olanlar ile maddede sayılan faaliyetleri gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanlar bu muafiyetten faydalanamayacaklardır.
Düzenleme, 1/1/2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayım tarihi (17/11/2020)nde yürürlüğe girecektir.
2- “Elektronik Ticaret Gümrük Beyannamesi” ile Gerçekleştirilen İhracata %50 Kazanç İstisnası (Madde 16)
Gelir Vergisi Kanunu’nun 89 uncu maddesine eklenen (16) numaralı bend ile; tam mükellef gerçek kişilerin, Gümrük Kanunu’nun 22’nci maddesi kapsamında dolaylı temsilci olarak yetkili kılınan
Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik
ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirdikleri mal ihracatı kapsamında elde ettikleri kazancın
%50’si beyannamede bildirilen kazanç üzerinden indirilebilecektir.
Söz konusu indirimden faydalanılabilmesi için
İhracat kapsamına ağırlık ve tutar itibarıyla Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirilen mal ihracatları girmektedir. Yazılım, tasarım, proje dahil hizmet ihracatı kapsamında elde edilen gelirler düzenleme kapsamına alınmamıştır.
Düzenleme, 1/1/2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayım tarihi (17/11/2020)nde yürürlüğe girecektir.
3- Sermaye şirketlerinin sermaye azaltımı yolu ile ortaklarına yapmış oldukların ödemelerin kâr payı dağıtımı sayılarak %15 tevkifata tabi tutulması (Madde 17)
GVK 94. Maddeye eklenen fıkra ile; tam mükellef sermaye şirketlerinin TTK hükümleri kapsamında kendi hisse senetlerini veya ortaklık paylarını iktisap etmeleri durumunda bunların kâr payı sayılacağı düzenlenmekte ve bu tutarlar üzerinden %15 vergi tevkifatı yapılması sağlanmaktadır. Tevkifatın yapılacağı dönem olarak;
– Sermaye azaltımı yoluyla itfa etmeleri halinde iktisap bedeli ile hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının itibari değeri arasındaki fark tutarın sermaye azaltımına ilişkin kararın ticaret sicilinde tescil edildiği tarih,
– İktisap bedelinin altında bir bedel karşılığında elden çıkarmaları halinde iktisap bedeli ile elden çıkarma bedeli arasındaki fark tutarın elden çıkarma tarihi,
– İktisap ettikleri tarihten itibaren iki tam yıl içerisinde, sermaye azaltımı yoluyla itfa etmemeleri veya elden çıkarmamaları halinde, iktisap bedeli ile hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının itibari değeri arasındaki fark tutarın iktisap tarihinden itibaren iki tam yıllık sürenin son günü
esas alınacaktır.
4- Sermaye Piyasası Araçlarından Elde Edilen Gelirlere Tevkifat Uygulamasında Süre Uzatımı(Madde 19)
Bankalar ve aracı kurumların, alım- satımına aracılık ettikleri sermaye piyasası araçlarından elde edilen gelirlere tevkifat uygulamalarını düzenleyen GVK Geçici 67’nci maddesinin uygulama süresi 31/12/2025 tarihine kadar uzatılmış ve bu süreyi beş yıla kadar uzatma konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.
GVK Geçici 67’nci maddenin beşinci fıkrasına yapılan ilave ile, gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi ya da dar veya tam mükellef olmasının, vergi mükellefiyeti bulunup bulunmamasının, vergiden muaf olup olmamasının ve elde edilen kazancın vergiden istisna olup olmamasının madde kapsamında yapılacak tevkifatı etkilemeyeceği düzenlenmiştir.
Ayrıca banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla gerçekleştirilen kaldıraçlı alım satım (foreks) işlemlerinden elde edilen gelirlerin geçici 67’nci madde kapsamında kaynakta kesinti suretiyle vergilendirilmesine yönelik düzenleme yapılmıştır.
− Banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla gerçekleştirilen kaldıraçlı alım satım (foreks) işlemlerinden elde edilen gelirlerin kaynakta kesinti suretiyle vergilendirilmesine yönelik hükümlerinin 1/1/2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayım tarihi (17/11/2020)nde;
− Diğer hükümleri ise yayımı tarihinde; yürürlüğe girecektir.
5- At Yarışları ile İlgili Tevkifat Sorumluluğu Lisans Sahibi Veya Yetkilendirdiği Kişilere Aktarılmıştır (Madde 20)
Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 68’inci maddesinin 31/12/2020 tarihinde dolacak olan uygulama
süresi 31/12/2025 tarihine kadar uzatılarak sadece Türkiye Jokey Kulübünce organize edilen
yarışmalara katılan atların jokeyleri, jokey yamakları ve antrenörlerine ücret olarak yapılan
ödemeler üzerinden % 20 oranında Gelir Vergisi tevkifatı yapılmasına yönelik düzenleme
değiştirilerek 6132 sayılı At Yarışları Hakkında Kanuna göre lisans sahibi olan veya lisans
sahibince yetkilendirilen kişi tarafından organize edilen yarışmalara katılan atların jokeyleri, jokey
yamakları ve antrenörlerine ücret olarak yapılan ödemeler üzerinden % 20 oranında gelir vergisi
tevkifatı yapma yükümlülüğü getirilmiştir.
6- VARLIK BARIŞI DÜZENLEMESİ (Madde 21)
GVK eklenen Geçici 93. madde ile;
Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanılan ve kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç 30/6/2021 tarihine kadar kapatılmasında kullanılabilecektir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükellefler, bu madde kapsamında Türkiye’ye getirilen varlıklarını, dönem kazancının tespitinde dikkate almaksızın işletmelerine dâhil edebilecekleri gibi aynı varlıkları vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate almaksızın işletmelerinden çekebilecekler.
Bu kapsamda bildirilen taşınmazların ayni sermaye olarak konulmak suretiyle işletme kayıtlarına alınması hâlinde, sermaye artırım kararının bildirim tarihi itibarıyla alınmış olması ve söz konusu kararın bildirim tarihini izleyen onuncu ayın sonuna kadar ticaret siciline tescil edilmesi kaydıyla, bu madde hükümlerinden faydalanılabilecektir.
Türkiye’ye getirilen veya kanuni defterlere kaydedilen varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak kabul edilmeyecek, bildirilen varlıklar nedeniyle hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.
7- Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların
üretiminde kullanılacak maddelerin teslimine ilişkin KDV istisnası süresinin 31/12/2025 tarihine kadar uzatılması (Madde 23)
8- Millî Eğitim Bakanlığına bilgisayar ve donanımlarının bedelsiz teslimleri
ile bunlara ilişkin yazılım teslimi ve hizmetleri, bu mal ve hizmetlerin bağışı
yapacak olanlara teslim ve ifasına ilişkin KDV istisnasının süresinin 31 Aralık 2023 tarihine
uzatılması (Madde 24)
9- 2021 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali müsabakalarına ilişkin KDV ve
Kurumlar Vergisi İstisnası getirilmesi (Madde 25, 37)
10- Payları İlk Defa Halka Arz Edilecek Kurumlara Kurumlar Vergisi İndirimi (Madde 35)
Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka
arz edilen kurumların paylarının ilk defa halka arz edildiği hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemine ait kurum kazançlarına kurumlar vergisi oranı 2 puan indirimli olarak uygulanacaktır. Uygulamadan bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman
şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim
şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri
yararlanamayacaktır.
İndirimden yararlanılan hesap döneminden itibaren beş hesap dönemi içinde pay oranına ilişkin
belirlenen şartın kaybedilmesi hâlinde, indirimli vergi oranı uygulaması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilecektir.
Düzenleme, 1 Ocak 2021 tarihinden, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde ise 2021
takvim yılında başlayan özel hesap döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara
uygulanmak üzere yayım tarihi (17/11/2020)nde yürürlüğe girecektir.
11- Dernek veya vakıflarca elde edilen bazı gelirlerin iktisadi işletme
oluşturmayacağına ilişkin sürenin 31/12/2025 tarihine uzatılması (Madde 36)
12- İstanbul’da deprem riski dolayısıyla yapılan çalışmalara ilişkin KDV istisnası süresinin 31/12/2025 tarihine uzatılması (Madde 40)
13- Konaklama vergisinin yürürlüğe giriş tarihinin bir yıl ertelenmesi (1/1/2022) (Madde 42)
Söz konusu Kanunun tam metnine buradan ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,
Yeşim ERTUĞRUL
Yeminli Mali Müşavir
İtimat Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.
