Tarih : 03.09.2020
Sayı : 2020/SİRKÜLER-92
Konu: Transfer Fiyatlandırması Hakkında Genel Tebliğde Değişiklik Yapıldı
Değerli Müşterimiz/ Meslektaşımız
01/09/2020 tarih 31231 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan 4 nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13’üncü maddesi “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” uygulaması ile ilgili olarak daha önce Maliye Bakanlığı’nca yayınlanan açıklamalara ilave olarak açıklama ve düzenlemeler yapılmıştır.
Bu değişikler özet olarak aşağıdaki gibidir:
− İlişkili kişinin doğrudan veya dolaylı olarak ortaklık kanalıyla oluştuğu durumların örtülü kazanç dağıtımı kapsamında sayılması için en az %10 oranında ortaklık, oy veya kâr payı hakkının olması şartı ile ilgili örneklerle açıklamalar yapılmıştır. Ortaklık ilişkisi olmadan doğrudan veya dolaylı olarak en az %10 oranında ortaklık, oy veya kâr payı hakkının olduğu durumlarda da tarafların ilişkili kişi sayılacağı, ilişkili kişiler açısından bu oranların topluca dikkate alınacağı, bu hükmün teşebbüs sahibi için de uygulanacağı belirtilmiştir. İşlemlerin örtülü kazanç dağıtımı kapsamında sayılıp sayılmayacağı konusunda, Tebliğin 3.3 başlıklı bölümünde yer alan açıklamalar dikkate alınacaktır.
− İlişkili kişilerle yapılan işlemlerde uygulanabilecek yöntemlerden biri olan “İşleme dayalı kâr yöntemleri” ibaresi “İşlemsel kâr yöntemleri” olarak değiştirilmiştir.
− Transfer fiyatlandırmasına ilişkin belgelendirme yükümlülüklerinin tam ve zamanında yerine getirilmiş olması kaydıyla, örtülü olarak dağıtılan kazanç nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş veya eksik tahakkuk ettirilmiş vergiler için vergi ziyaı cezası %50 indirimli olarak uygulanacaktır. (VUK 359 maddesinde yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi hariç)
− Emsallere uygun fiyata tebliğde sayılan yöntemlerden herhangi birisiyle ulaşma olanağı olmadığı durumlarda; mükellef, “emsallere uygunluk ilkesine göre tespit edilmiş olması şartıyla” işlemin niteliğine uygun olarak kendi belirleyebileceği ve daha doğru sonuç verdiğine inandığı bir yöntemi de kullanabilecektir.
− Peşin fiyatlandırma anlaşmasının süresi en fazla beş yıl olup imzalandığı tarihten itibaren anlaşmada belirlenen süre ve şartlar dâhilinde hüküm ifade edeceği belirtildi.
− Mükellef mevcut peşin fiyatlandırma anlaşmasının yenilenmesi talebinde bulunabilir. Bu durumda mükellef anlaşma süresinin bitiminden en az 6 ay önce(daha önce 9 ay idi) idareye başvurması gerekmektedir.
– Belgelendirme; 1) Genel Rapor, 2) Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu ve 3) Ülke Bazlı Rapor ile yapılabilecektir.
Genel rapor, çok uluslu işletmeler grubuna bağlı ve bir önceki hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançodaki aktif büyüklüğü ve gelir tablosundaki net satışlar tutarının her ikisi de 500 milyon TL ve üzerinde olan kurumlar vergisi mükellefleri tarafından hazırlanır. Hesap dönemini takip eden hesap döneminin sonuna kadar (2019 için 31.12.2020 tarihine kadar) hazırlanması ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda, İdareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir.
Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu, tebliğin Ek-4’te yer alan formatta, kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlanması ve istenmesi durumunda, İdareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir. Rapor aşağıdaki işlemler için hazırlanacaktır;
ç) Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt dışı şubeleri ve serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle (serbest bölgedeki şubeleri dahil) yaptığı işlemler
Ülke Bazlı Rapor; Raporlanan hesap döneminden bir önceki hesap döneminin konsolide finansal tablolarına göre toplam konsolide grup geliri, 750 milyon Avro ve üzerinde olan çok uluslu işletmeler grubunun Türkiye’de mukim nihai ana işletmesi veya vekil işletmesi tarafından hazırlanır. Hesap dönemini takip eden on ikinci ayın sonuna kadar (2019 hesap dönemi için, 31/12/2020) elektronik ortamda sunulur. Kapsama giren çok uluslu işletmeler grubu üyeleri tarafından; nihai ana işletme veya vekil işletme olup olmadıkları ve grup adına hangi işletmenin raporlama yapacağı ile hesap dönemi hakkındaki bilgiler, her yıl, raporlanacak hesap dönemini takip eden yılın Haziran ayı sonuna kadar Ek-5’teki içeriğe ve İnternet Vergi Dairesinde yer alan açıklamalara uygun şekilde “ülke bazlı raporlamaya ilişkin bildirim formu” doldurularak elektronik ortamda İnternet Vergi Dairesi üzerinden verilecektir. 2019 hesap dönemine münhasır olmak üzere, 30/10/2020 günü sonuna kadar Ek-5’teki içeriğe ve İnternet Vergi Dairesinde yer alan açıklamalara uygun şekilde doldurularak elektronik ortamda İnternet Vergi Dairesi üzerinden verilecektir. (SMMM veya YMM aracılığıyla da gönderilebilir.)
– Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun doldurulmasında, her bir ilişkili kişi bazında yıllık toplam net tutarı 30.000 TL’nin altında olan mal veya hizmet alım ya da satım işlem bilgileri ile söz konusu ilişkili kişi bilgilerine yer verilmesine gerek bulunmamaktadır.
– Grup içi hizmet nedeniyle yapılan ödemeler, alınan hizmetin mahiyetine göre, iç mevzuat hükümleri ve ilgili çifte vergilendirmeyi önleme anlaşma hükümleri de dikkate alınmak suretiyle vergilendirilecektir.
Söz konusu tebliğe buradan ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,
Yeşim ERTUĞRUL
Yeminli Mali Müşavir
İtimat Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.
