Sayı: 2026 / 32 · Tarih: 01/06/2026-110
| Alan | Açıklama |
| Konu | 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinde (sosyal, kültürel ve diğer istisnalar) yapılan dört ayrı değişiklik |
| Kaynak Kanunlar | 7566 sayılı Kanun (RG 19/12/2025); 7577 sayılı Kanun (RG 17/04/2026); 7578 sayılı Kanun (RG 01/05/2026, MADDE 13) |
| Kurum | TBMM (Kanun) — Uygulama: Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) |
| Değişen Mevzuat | 3065 sayılı KDV Kanunu Md.17/2-a, Md.17/2-b, Md.17/4-ğ (yeni bent), Md.17/4-p |
| Yürürlük | 17/4-p → 1/1/2026 · 17/2-b → 1/5/2026 · 17/4-ğ → 1/6/2026 · 17/2-a → 1/1/2027 |
| Kapsam | Vakıf üniversitelerinin işlettiği sağlık kuruluşları; kamulaştırma yapan Devlet ve kamu tüzel kişileri; gıda bankacılığı kapsamında bağış yapan mükellefler ile Darülaceze; Kentsel Dönüşüm Başkanlığı, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları ve mazbut vakıflar; bu kurum ve işlemlerle muhatap olan tüm KDV mükellefleri |
İtimat Global olarak müşterilerimizin bilgisine sunarız ki, 2025 yılı sonundan 2026 yılı ortasına kadar yürürlüğe giren üç ayrı Kanun (7566, 7577 ve 7578 sayılı Kanunlar) ile Katma Değer Vergisi Kanunu’nun istisnaları düzenleyen 17. maddesi dört noktada değiştirilmiştir. Değişikliklerin bir kısmı istisna kapsamını genişletmekte (kamulaştırma devri, Darülacezeye gıda bankacılığı bağışı, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı/YİKOB/mazbut vakıf taşınmazları), bir kısmı ise istisnayı daraltmaktadır (vakıf üniversitelerinin işlettiği sağlık kuruluşları).
Düzenlemelerin farklı yürürlük tarihlerine sahip olması, mükelleflerin işlem tarihine göre doğru KDV uygulamasını belirlemesini kritik hâle getirmektedir. Bu sirkülerde her bir değişiklik madde bazında, eski/yeni karşılaştırmasıyla ve müşteri etkisi açısından ele alınmıştır.
|
Öne Çıkan 4 Değişiklik |
|
1) Md.17/2-a (7577 SK) — DARALTMA: Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumlarının (vakıf üniversitelerinin) işlettiği sağlık kuruluşları, sosyal amaçlı KDV istisnası kapsamından çıkarılmıştır. Yürürlük 1/1/2027. |
|
2) Md.17/4-ğ (7577 SK) — YENİ İSTİSNA: 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında taşınmazların, kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devri, kısmi istisna olarak 4. fıkraya eklenmiştir. Yürürlük 1/6/2026. |
|
3) Md.17/2-b (7578 SK) — GENİŞLETME: Gıda bankacılığı kapsamındaki bağış istisnasına “Darülacezeye” ibaresi eklenerek, Darülacezeye yapılan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi bağışları da istisna kapsamına alınmıştır. Yürürlük 1/5/2026. |
|
4) Md.17/4-p (7566 SK) — GENİŞLETME: Taşınmaz satış/devir istisnası kapsamına Kentsel Dönüşüm Başkanlığı’nca yapılan arsa ve arazi teslimleri, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları (YİKOB) ile mazbut vakıfların taşınmaz satışları dahil edilmiştir. Yürürlük 1/1/2026. |
KDV Kanunu’nun 17/2-a bendi; üniversite ve yüksekokullar, kreş, yetiştirme yurtları, huzurevleri ve benzeri kuruluşlar tarafından ilim, fen, güzel sanatların öğretilmesi ve sağlık hizmetlerinin yürütülmesini bedelsiz/düşük bedelli teslim ve hizmetler yönünden istisna eder. 7577 sayılı Kanunun 3. maddesiyle bu bende, “gibi kuruluşlar” ibaresinden sonra gelmek üzere bir parantez içi sınırlama eklenmiştir.
|
ESKİ HALİ |
YENİ HALİ (7577 SK) |
|
17/2-a: “…üniversite ve yüksekokullar ile … gibi kuruluşlar tarafından … yapılan teslim ve hizmetler” — vakıf üniversitelerince işletilen sağlık kuruluşları da istisna kapsamında değerlendirilebilmekteydi. |
“gibi kuruluşlar” ibaresinden sonra “(Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilenler hariç)” ibaresi eklenmiştir. Böylece vakıf üniversitelerinin işlettiği sağlık kuruluşları istisna kapsamı dışına çıkarılmıştır. |
|
Pratik Etki / Kritik Yorum |
|
|
Bu bir daraltıcı değişikliktir. Yürürlük tarihi 1/1/2027 olarak belirlenmiş olup, vakıf üniversitelerine bağlı hastane ve sağlık kuruluşlarına 2027 hesap dönemine kadar geçiş hazırlığı için süre tanınmıştır. Söz konusu kuruluşların 1/1/2027 itibarıyla verecekleri sağlık hizmetleri genel hükümlere göre KDV’ye tabi olacak; fiyatlama, ön muhasebe altyapısı ve indirim mekanizması (yüklenilen KDV’nin indirimi) buna göre yeniden kurgulanmalıdır. Devlet üniversiteleri ve vakıf muafiyeti bulunmayan kuruluşlar bu sınırlamanın dışındadır. |
|
7577 sayılı Kanunun 3. maddesiyle, KDV Kanunu’nun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (g) bendinden sonra gelmek üzere yeni bir (ğ) bendi ihdas edilmiştir. Düzenleme, kamulaştırma işlemlerinde taşınmaz mülkiyetinin idareye geçişini KDV’den istisna tutmaktadır.
|
ESKİ HALİ |
YENİ HALİ (7577 SK) |
|
17/4 fıkrasında kamulaştırma kapsamında yapılan taşınmaz devirlerine ilişkin özel bir istisna bendi bulunmamaktaydı; işlem genel hükümler çerçevesinde değerlendirilmekteydi. |
(g) bendinden sonra gelmek üzere: “ğ) 4/11/1983 tarihli ve 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında taşınmazların kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devri,” bendi eklenmiştir. |
|
Pratik Etki / Kritik Yorum |
|
|
Genişletici bir düzenlemedir ve yürürlük tarihi 1/6/2026 (Kanunun yayımını izleyen ikinci aybaşı) olarak belirlenmiştir. Taşınmazı kamulaştırma yoluyla idareye devreden KDV mükellefleri (ticari işletme aktifine kayıtlı taşınmazlar dahil) bu tarihten itibaren devir bedeli üzerinden KDV hesaplamayacaktır. 17. maddenin 4. fıkrası kısmi istisna niteliğinde olduğundan, bu teslime ilişkin yüklenilen KDV indirim konusu yapılamaz; KDVK m.30/a uyarınca indirim iptali/düzeltmesi gündeme gelebilir. Kamulaştırma bedeli sözleşmelerinde KDV’nin ayrıca hesaplanıp hesaplanmayacağı, 1/6/2026 öncesi ve sonrası işlemler bakımından net şekilde belirlenmelidir. |
|
KDV Kanunu’nun 17/2-b bendi, gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerini KDV’den istisna eder. 7578 sayılı Kanunun 13. maddesiyle bu istisnanın kapsamına Darülaceze de eklenmiştir.
|
ESKİ HALİ |
YENİ HALİ (7578 SK, MADDE 13) |
|
17/2-b: “…gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan … maddelerinin teslimi” — yalnızca dernek ve vakıflar kapsamdaydı. |
“faaliyetinde bulunan” ibaresinden sonra gelmek üzere “Darülacezeye,” ibaresi eklenmiştir. Böylece Darülacezeye yapılan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi bağışları da istisna kapsamına alınmıştır. |
|
Pratik Etki / Kritik Yorum |
|
|
Genişletici bir düzenlemedir; 7578 sayılı Kanunun diğer maddeleri gibi yayımı tarihinde (1/5/2026) yürürlüğe girmiştir. Aynı Kanunla Gelir Vergisi Kanunu’nun bağış-indirimine ilişkin 40 ve 89. maddelerine de paralel “Darülacezeye” eklemeleri yapılmıştır; dolayısıyla bağışın hem KDV istisnası hem de gelir/kurumlar vergisi matrahından indirimi yönüyle bütünsel bir teşvik söz konusudur. Darülacezeye bağışta bulunan mükelleflerin, bağışı belgelendirme (bağış makbuzu, ayni teslim tutanağı) ve KDV beyannamesinde istisnayı doğru kodla raporlama yükümlülüğüne dikkat etmesi gerekir. |
|
KDV Kanunu’nun 17/4-p bendi; Hazinece ve belirli kamu kurumlarınca yapılan taşınmaz teslim, devir ve kiralamalarını KDV’den istisna eder. 7566 sayılı Kanunla bendin kapsamına yeni kurum ve kuruluşlar dahil edilmiştir.
|
ESKİ HALİ |
YENİ HALİ (7566 SK) |
|
17/4-p kapsamında Hazine, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı (TOKİ), belediyeler ve il özel idarelerinin taşınmaz teslim/devirleri istisna kapsamındaydı; Kentsel Dönüşüm Başkanlığı, YİKOB ve mazbut vakıf taşınmazları bende açıkça yer almıyordu. |
Bende, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı’nca yapılan arsa ve arazi teslimleri, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları (YİKOB) mülkiyetindeki taşınmazların satış suretiyle devri ve Vakıflar Genel Müdürlüğünce yönetilen/temsil edilen mazbut vakıfların mülkiyetindeki taşınmazların satışı eklenerek istisna kapsamı genişletilmiştir. |
|
Pratik Etki / Kritik Yorum |
|
|
Genişletici düzenlemedir ve 1/1/2026 itibarıyla uygulanmaktadır. Bu kurum ve kuruluşlardan taşınmaz iktisap eden mükellefler işlemi KDV’siz gerçekleştirebilecektir. 17. madde kapsamındaki istisnalar kısmi istisna niteliğinde olduğundan, devreden kurum açısından yüklenilen KDV indirimi sınırlanır; alıcı mükellef bakımından ise iktisap maliyeti ve sonraki satışlarda KDV matrahı doğru kurgulanmalıdır. İşlemin tapu harcı boyutu için ilgili harç istisnaları ayrıca değerlendirilmelidir. |
|
|
Mevzuat |
Açıklama |
|
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu |
Değişikliğe konu temel Kanun; Md.17 sosyal, kültürel ve diğer istisnaları düzenler. |
|
7566 sayılı Kanun |
RG 19/12/2025 — KDV 17/4-p kapsamını Kentsel Dönüşüm Başkanlığı, YİKOB ve mazbut vakıf taşınmazlarıyla genişletti. Yürürlük 1/1/2026. |
|
7577 sayılı Kanun |
RG 17/04/2026 — MADDE 3 ile KDV 17/2-a daraltıldı (vakıf üniversitesi sağlık kuruluşları; yür. 1/1/2027) ve 17/4-ğ yeni bendi eklendi (kamulaştırma devri; yür. 1/6/2026). |
|
7578 sayılı Kanun |
RG 01/05/2026 — MADDE 13 ile KDV 17/2-b gıda bankacılığı bağış istisnasına “Darülaceze” eklendi. Yürürlük 1/5/2026. |
|
2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu |
17/4-ğ istisnasında atıf yapılan Kanun; kamulaştırma usul ve devir esaslarını düzenler. |
|
GVK Md.40/10 ve 89/6 |
7578 SK ile paralel “Darülaceze” eklemesi yapılan gelir/kurumlar vergisi bağış indirimi hükümleri. |
|
KDVK Md.30/a |
Kısmi istisna kapsamı teslimlerde yüklenilen KDV’nin indirim yasağı/düzeltmesine ilişkin hüküm. |
2025 yılı sonu ile 2026 yılı ortası arasında üç ayrı Kanunla KDV Kanunu’nun 17. maddesinde yapılan değişiklikler, hem istisna kapsamını genişleten hem de daraltan nitelikte olup farklı yürürlük tarihlerine sahiptir. Bu nedenle mükelleflerin her işlemde, işlem tarihini esas alarak doğru KDV uygulamasını belirlemesi gerekmektedir.
Değişikliklerin pratik etkisi mükellef grubuna göre farklılaşmaktadır: vakıf üniversitesi sağlık kuruluşları için 2027’de başlayacak bir KDV yükü, kamulaştırma ve kamu taşınmazı işlemleri ile Darülacezeye bağışlarda ise lehe genişleyen istisna alanları söz konusudur.
Müşterilerimizin, kendi faaliyet alanlarına göre 2026 ve sonrası dönem işlemlerini bu değişiklikler çerçevesinde gözden geçirmesini; özellikle kısmi istisna niteliğindeki teslimlerde yüklenilen KDV’nin indirim/düzeltme boyutunu ihmal etmemesini öneririz.
Konuya ilişkin sorularınız ve özel durumlara yönelik değerlendirmelerimiz için Yeminli Mali Müşavirimiz Ziyahan Albeniz ile irtibata geçebilirsiniz.
|
Yasal Uyarı |
|
Bu sirküler, müşterilerimizin bilgilendirilmesi amacıyla hazırlanmış olup genel nitelikte mütalaa içerir. Somut olaylara ilişkin uygulamada özel durumlara göre değerlendirme gerekebileceğinden, bu sirküdeki bilgiler bağlayıcı bir profesyonel görüş veya hukuki tavsiye olarak yorumlanmamalıdır. İlgili Kanunların tam metinleri için 19/12/2025, 17/04/2026 ve 01/05/2026 tarihli Resmî Gazetelere; uygulama detayları için KDV Genel Uygulama Tebliği’ne başvurulması önerilir. |
Saygılarımızla,
İTİMAT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Yeminli Mali Müşavirlik
