KDV Tevkifat Uygulamasında Önemli Değişiklikler Yapıldı

Tarih    : 17.02.2021

Sayı     : 2021/SİRKÜLER-21

Konu: KDV Tevkifat Uygulamasında Önemli Değişiklikler Yapıldı

Değerli Müşterimiz/ Meslektaşımız

16 Şubat 2021 tarih 31397 sayılı Resmî Gazetede yayınlanan 35 No.lu “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile KDV tevkifat uygulamasına ilişkin önemli değişiklikler yapılmıştır. Değişiklikler aşağıda özetlenmiştir.

Kısmi Tevkifat uygulayacak belirlenmiş alıcılara ilave kurum ve kuruluşlar getirilmiştir

• Sigorta ve Reasürans Şirketleri
• Sendikalar ve Üst kuruluşlar
• Vakıf Üniversiteleri
• Mobil elektronik haberleşme şirketleri.

5.000.000 TL Üzeri Yapım işlerinde tevkifat uygulaması (Mad 2,3)

Yapım işlerinde tevkifat uygulaması belirlenmiş alıcılarda aynen devam etmektedir. İlave olarak;

• Belirlenmiş alıcılar dışında kalan KDV mükelleflerinde KDV dahil bedeli 5.000.000TL ve üzerindeki yapım işleri tevkifat kapsamına alınmıştır. (Belirlenmiş alıcılar dışında kalanlar tarafından yapım işi bedelinin 5.000.000TL’nin altında olması halinde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.)
• Yapım işleri ve birlikte yapılan mühendislik-mimarlık ve etüd proje hizmetlerinde tevkifat oranı 4/10 uygulanacaktır. Sınırın altında kalan projenin genişlemesi halinde; durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanacaktır.

KDV Tevkifat Oranlarında Değişiklikler

• Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde uygulanan (5/10) tevkifat oranı (7/10),
• Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetlerinde uygulanan (5/10) tevkifat oranı (7/10),
• Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti alımlarında uygulanan (7/10) tevkifat oranı (9/10),
• Baskı ve basım hizmetlerinde uygulanan (5/10) tevkifat oranı (7/10)
• Yük taşımacılığı hizmeti alımlarında tevkifat oranı (2/10),
• Servis taşımacılığı hizmeti alımlarında tevkifat oranı (5/10),
• Kamu özel iş birliği modeli ile yaptırılan sağlık tesislerine ilişkin işletme döneminde sunulan hizmetlerde; Yapım işlerinde uygulanan (3/10) tevkifat oranı (4/10), Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetlerinde uygulanan (7/10) tevkifat oranı (9/10)olarak uygulanacaktır.

Taşımacılık Hizmetlerinde KDV Tevkifatı

KDV mükelleflerinin ve belirlenmiş alıcıların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri ise bu uygulamadan hariç tutulmuştur.

Diğer taraftan, taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmayacaktır. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Diğer Hizmet alımlarında tevkifat sorumluluğu

Tebliğde yapılan değişiklikle, KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı düzenlenmiştir.

Reklam Hizmetlerinde KDV Tevkifatı

KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcılar tarafından, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımlarında (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) 3/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi tutulmasına engel teşkil etmeyecektir.

Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam hizmetleri Tebliğin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında, tasarımı yapılmış olan reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.) bölümü kapsamında 7/10 oranında tevkifat uygulacaktır.

Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan teslimlerde Tevkifat

KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

İade taleplerinde alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen KDV’nin ödenmiş olması şartı getirildi

“Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi” başlıklı 2.1.5. bölümünde İade taleplerinin yerine getirilmesinde alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı aranmamaktaydı.

Yapılan düzenleme ile, iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması zorunlu hale gelmiştir.

 

İlgili tebliğe  buradan ulaşabilirsiniz.

Saygılarımızla,

Yeşim ERTUĞRUL

Yeminli Mali Müşavir

İtimat Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.