Tarih: 26.07.2019
Sayı: 2019

Değerli Müşterimiz/ Meslektaşımız

19/07/2019 tarih ve 30836 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayınlanan “7186 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun” ile vergi kanunlarında yapılan düzenlemeler özet olarak aşağıda yer almaktadır
Hasılat Esaslı Kazanç Tespitine İlişkin Düzenleme:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 113. maddesi başlığıyla birlikte yeniden düzenlenmiştir.
Şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan ve bu faaliyetlerinden kaynaklanan hasılatlarının tamamını elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla elde eden mükelleflerin talep etmeleri halinde söz konusu faaliyetlerinden elde ettikleri gayrisafi hasılatlarının (25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 38 inci maddesi kapsamında hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükellefler için hesapladıkları katma değer vergisi dâhil tutarın) %10’u bu faaliyetlerine ilişkin vergiye tabi kazanç olarak esas alınacaktır.
Vergiye tabi kazancın bu suretle tespitinde ilgili faaliyete ilişkin giderler dikkate alınmayacak, bu kazanca herhangi bir indirim veya istisna uygulanmayacak, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkılması mümkün olmayacaktır.
Yurtdışı ve yurtiçi varlıkları için varlık barışı düzenlemesi
Yurt dışında bulunan varlıklar:
Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını, ilgili maddedeki hükümler çerçevesinde, 31/12/2019 tarihine kadar Türkiye’deki banka veya aracı kuruma bildiren gerçek ve tüzel kişilerin, söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf edebilmelerine ilişkin düzenleme yapılmıştır.
Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak hesaplanan %1 oranlı vergiyi, bildirimi izleyen ayın 15. günü akşamına kadar vergi sorumlusu sıfatıyla bir beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine beyan ederek, aynı sürede ödeyeceklerdir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükellefler, bu madde kapsamında Türkiye’ye getirdikleri varlıkları dönem kazancının tespitinde dikkate almaksızın işletmelerine dahil edebilecek, bu varlıkları vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate almaksızın işletmelerinden çekebileceklerdir.
Bildirilen veya beyan edilen varlıklar nedeniyle hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır. Düzenlemeden faydalanılabilmesi için, bildirilen veya beyan edilen tutarlara ilişkin tarh edilen verginin vadesinde ödenmesinin, bildirilen varlıkların bildirimin yapıldığı tarihten itibaren 3 ay içinde Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka yada aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesinin şart olduğu belirtilmiştir.
Türkiye’ye getirilen veya kanuni defterlere kaydedilen varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak kabul edilmeyecektir.
Yurt İçinde bulunan varlıklar:
Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar, 31/12/2019 tarihine kadar vergi dairelerine beyan edilebilecektir.
Beyan edilen söz konusu varlıklar, 31/12/2019 tarihine kadar, dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın kanuni defterlere kaydedilebilir. Bu takdirde, söz konusu varlıklar vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmeden çekilebilir.
Vergi dairelerine beyan edilen varlıkların değeri üzerinden tarh eden %1 oranında vergi, tarhiyatın yapıldığı ayı izleyen ayın sonuna kadar ödenmelidir. Madde kapsamında ödenen vergi, hiçbir suretle gider yazılamayıp, başka bir vergiden mahsup edilemeyecektir.
Karşılıklar, teminatlar ve kayıttan düşme
5411 sayılı Bankacılık Kanununun 53. maddesi başlığıyla birlikte değiştirilmiş olup krediler ile ilgili olarak ayrılan özel karşılıkların tamamı ayrıldıkları yılda kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilecektir.
6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanun kapsamında da özel karşılık ayrıldıktan sonra tahsil imkanı kalmaması nedeniyle kayıttan düşülen alacaklar, 213 sayılı Kanunun 322. maddesi hükümleri kapsamında değersiz alacak sayılacaktır. Ayrıca kanunun 26. Maddesiyle, Faktoring şirketleri tarafından da ayırılan özel karşılık tutarının gider olarak dikkate alınabilme imkânı getirilmiştir.
Yurtiçinde geliştirilecek elektrik motorlu taşıt araçlarının desteklenmesi
Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 12 nci madde ile ülkemizde elektrik motorlu otomotiv markası/markalarının üretilmesinin ve bu araçların yurt içinde tercih edilirliğinin vergisel yönden desteklenmesi amacıyla ; sera etkisi yaratan egzoz gazı salımının tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye’de gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal eden mükelleflerin, bu yatırımları dolayısıyla Kanunun 32/A maddesi kapsamında hak kazandıkları yatırıma katkı tutarını, söz konusu malların ilk iktisabı dolayısıyla 31/12/2035 tarihine kadar vergi dairesine ödenen özel tüketim vergisinin (ÖTV), takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla bu mükelleflere kısmen veya tamamen, nakden ya da vergi borçlarına mahsuben ödenmesi suretiyle kullandırabilme hususunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.
Yurt Dışı Çıkış Harcı Hakkında düzenleme:
Yurt dışı çıkışlarda uygulanan 15 TL harç, 50 TL olarak değiştirilmiş, bu miktarın üç katına kadar artırılabilmesi konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.
Finansal yeniden yapılandırma
Kanunun 17 nci maddesiyle, 5411 sayılı Bankacılık Kanununa eklenen geçici 32 nci madde ile finansal yeniden yapılandırma düzenlemesi getirilmiştir.
Türkiye’de faaliyette bulunan bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri ve finansman şirketleri ile bu maddede tanımlanan diğer finansal kuruluşlarla kredi ilişkisinde bulunan ve Kurum tarafından çıkarılan yönetmeliğe göre hazırlanan Çerçeve Anlaşmalarda belirlenen borçlular, bu kuruluşlar tarafından kullandırılmış olan kredilere ilişkin olarak alınacak tedbirlerle, geri ödeme yükümlülüklerini yerine getirebilmelerine ve istihdama katkıda bulunmaya devam etmelerine imkân verilmesini sağlamak amacıyla, dahil oldukları risk grubundaki diğer borçlularla bir bütün olarak veya kısmen yeniden yapılandırmaya tabi tutulabilecektir. Bu madde uyarınca yapılacak finansal yeniden yapılandırmalara ilişkin usul ve esaslar Kurum tarafından çıkarılan yönetmelik hükümleri çerçevesinde hazırlanan Çerçeve Anlaşmalar ile belirlenecektir. Bu madde hükümleri bu maddenin yayımı tarihinden itibaren iki yıl süreyle uygulanacaktır.
-bağımsız denetim kuruluşlarına,
-Çerçeve Anlaşmaları kapsamında belirlenecek yeterli bilgi ve uzmanlığa sahip kuruluşlara veya
-borçlu tarafından kabul edilmesi hâlinde alacaklı kuruluşlara
yaptırılacak olan, borçluların mali durumunun tespiti ve finansal yeniden yapılandırmanın uygulanabilirliğine ilişkin değerlendirme sonucunda borçlarını geri ödeme kabiliyeti kazanacağına kanaat getirilen borçlular finansal yeniden yapılandırma kapsamına alınabilecektir.
Çerçeve Anlaşmaları ve bu Anlaşmalar kapsamında düzenlenen Sözleşmeler
a) Yapılacak işlemler Harçlar Kanununa göre alınan harçlardan (yargı harcı dahil) ve düzenlenecek kâğıtlar (Çerçeve Anlaşmaları ve Sözleşmeler dahil) Damga Vergisi Kanununa göre alman damga vergisinden,
b) Alacaklı kuruluşlar tarafından her ne nam altında olursa olsun tahsil edilecek tutarlar banka ve sigorta muameleleri vergisinden (BSMV),
c) Kullandırılan ve kullandırılacak krediler kaynak kullanımını destekleme fonundan (KKDF)
müstesna tutulmuştur.

Kurumlar Vergisi Kanununun 5/f bendinde yer alan istisna hükmü ile KDV Kanununun 17 /4(r) bendinde yer alan istisna hükmü bu varlıkların devir ve tesliminde de uygulanacaktır.
Ayrıca Sözleşme hükümleri uyarınca tahsilinden vazgeçilen alacak tutarları 213 sayılı Kanun hükümlerine göre alacaklı için değersiz alacak, borçlu için ise vazgeçilen alacak olarak dikkate alınacaktır.

İlgili Kanun metnine buradan ulaşabilirsiniz.

Saygılarımızla

Yeşim ERTUĞRUL
Yeminli Mali Müşavir
İtimat Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.